الأربعاء، 20 أغسطس 2008

البيع بالتقسيط

عمليات البيع بالتقسيط مع الأحتفاظ بالملكية
اولا- مقدمة:

1- تنتشر عمليات البيع بالتقسيط بشكل كبير فى الحياة الأقتصادية خاصة بالنسبة لعمليات بيع السلع المعمرة مثل السيارات و الثلاجات و
غيرها. و احيانآ يستخدم هذا الأسلوب البيعي بالنسبة للأصول طويلة الأجل مثل المساكن و الأراضى و هو أسلوب تقوم المنشأة بأتباعه لزيادة المبيعات.

2- عملية البيع بالتقسيط مع الأحتفاظ بالملكية هي عملية بيع لسلع مادية مع سداد قيمتها علي اقساط دورية لمدد تمتد شهور او سنوات و نظرآ لأن سداد كامل القيمة يمتد لمدة طويلة فانه جرت العادة علي حساب فائدة علي الرصيد الغير محصل تضاف الي سعر البيع.

3- تزداد مخاطر عدم التحصيل بالنسبة للبائع كلما طالت مدة سداد الأقساط و للتغلب علي هذه المشكلة تتضمن عقود البيع عادة شروط تمكن البائع ان يسترد السلعة المباعة اذا فشل المشتري فى سداد الأقساط المتفق عليها .


ثانيآ- أساليب تحقيق الربح من عمليات البيع بالتقسيط :

أ- تحقيق أجمالي الربح عند البيع (فى لحظة البيع)

فى هذه الحالة يتم الاعتراف بربح البيع فى لحظة البيع مباشرة كما لو كانت مبيعات عادية و تناسب تلك الطريقة محلات البيع بالتجزئة التى تقوم باجراءنسبة ضئيلة من مبيعاتها بالتقسيط و فيما يلي قيود اليومية .

1- أثبات المبيعات بالتقسيط خلال الفترة

من ح/ عملاء البيع بالتقسيط
الي ح/ المبيعات بالتقسيط

2- اثبات التحصيلات خلال الفترة

من ح/ النقدية
الى ح/ عملاء البيع بالتقسيط

3- اثبات مصروفات التحصيل خلال الفترة

من ح/مخصص مصاريف التحصيل
الي ح/ النقدية


4- اثبات تكلفة المبيعات بالتقسيط

4/1 في حالة استخدام نظام الجرد المستمر

من ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
الي ح/ المخزون


4/2 في حالة استخدام نظام الجرد الدورى

يتم اثبات تكلفة البضاعة المباعة مرة واحدة فى اخر الفترة باستخدام المعادلة التالية

تكلفة البضاعة المباعة= تكلفة مخزون اول الفترة + صافى المشتريات خلال الفترة - تكلفة مخزون اخر الفترة




و يتم اجراء القيد التالى
من مذكورين
ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
ح/ مخزون اخر الفترة

الى مذكورين
ح/ المشتريات
ح/ مخزون اول الفترة


5- اثبات مصروف الديون المشكوك فيها

في اخر العام يتم تقدير قيمة مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها و زيادة او تخفيض قيمة المخصص مع تاثير الفرق فى قائمة الدخل


6- اثبات مخصص مصروفات التحصيل المتوقعة

في اخر العام يتم تقديرقيمة مصروفات التحصيل المتوقعة و زيادة او تخفيض قيمة المخصص مع تاثير الفرق فى قائمة الدخل


مثال (1) :

فيما يلي بعض البيانات التي امكن الحصول عليها من دفاتر احدى المنشآت التي تستخدم نظام البيع بالتقسيط عن سنة 1999

المبيعات بالتقسيط 600000 جنيه - تكلفة مخزون اول الفترة20000 جنيه- المشتريات400000 جنيه- تكلفة مخزون اخر الفترة80000 جنيه- مصروفات نقل المشتريات20000 جنيه - مردودات المشتريات 40000 جنيه - التحصيلات خلال الفترة 420000 جنيه - رصيد مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها اول الفترة 40000 جنيه - الأقساط المتوقع تحصيلها في اخر الفترة 60000 جنيه - رصيد مخصص مصروفات التحصيل اول الفترة 30000 جنيه - مصروفات التحصيل خلال الفترة 10000 جنيه- مصروفات التحصيل المتوقعة اخر الفترة 40000 جنيه

المطلوب:

اثبات العمليات السابقة فى دفاتر المنشاة مع العلم بان المنشاة تستخدم نظام الجرد الدورى , كما تستخدم اسلوب تحقيق اجمالى الربح في لحظة البيع
الحل

1- أثبات المبيعات بالتقسيط خلال الفترة

600000 من ح/ عملاء البيع بالتقسيط
600000 الي ح/ المبيعات بالتقسيط

2- اثبات التحصيلات خلال الفترة

420000 من ح/ النقدية
420000 الى ح/ عملاء البيع بالتقسيط

3- اثبات مصروفات التحصيل خلال الفترة

10000 من ح/مخصص مصاريف التحصيل
10000 الي ح/ النقدية





4- اثبات تكلفة المبيعات بالتقسيط

من مذكورين
320000 ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
80000 ح/ مخزون اخر الفترة
40000 ح/ مردودات المشتريات

الى مذكورين
400000 ح/ المشتريات
20000 ح/ مصروفات نقل المشتريات
20000 ح/ مخزون اول الفترة

5- اثبات مصروف الديون المشكوك فيها

20000 من ح/ قائمة الدخل
20000 الي ح/ مخصص الديون المشكوك فى تحصيله


6- اثبات مخصص مصروفات التحصيل المتوقعة

20000 من ح/ قائمة الدخل
20000 الي ح/ مخصص مصاريف التحصيل

________________________________________________________________________

ب- تحقيق أجمالي الربح علي اقساط (مع تحصيل الاقساط) - الاساس النقدى

تقوم هذه الطريقة على اساس افتراض ان اجمالي الربح يتحقق على اقساط طوال مدة عقد البيع و ذلك على اساس المتحصلات النقدية خلال الفترة على اساس اعتبار كل قسط تحصل عليه المنشاة من العميل يقسم الى جزئين , الجزء الاول يعتبر استرداد لجزء من تكلفة السلعة و الجزء الثانى يعتبر ربحآ اجماليآ محققآ و يتم الوصول الى قيمة كل جزء من هذين الجزئين بالرجوع الى المعدل الخاص بهذين العنصرين بالنسبة لسعر البيع و فيما يلى قيود اليومية

1- أثبات المبيعات بالتقسيط خلال الفترة

من ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل
الي ح/ المبيعات بالتقسيط


2- اثبات التحصيلات خلال الفترة

من ح/ النقدية
الى ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل


3- اثبات تكلفة المبيعات بالتقسيط

3/1 في حالة استخدام نظام الجرد المستمر

من ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
الي ح/ المخزون





3 /2 في حالة استخدام نظام الجرد الدورى

يتم اثبات تكلفة البضاعة المباعة مرة واحدة فى اخر الفترة باستخدام المعادلة التالية

تكلفة البضاعة المباعة= تكلفة مخزون اول الفترة + صافى المشتريات خلال الفترة - تكلفة مخزون اخر الفترة




و يتم اجراء القيد التالى
من مذكورين
ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
ح/ مخزون اخر الفترة

الى مذكورين
ح/ المشتريات
ح/ مخزون اول الفترة


4- اثبات اجمالى الربح المؤجل فى اخر العام

اجمالى الربح المؤجل = المبيعات بالتقسيط - تكلفة المبيعات بالتقسيط

من ح/ المبيعات بالتقسيط

الى مذكورين
ح/ تكلفة المبيعات بالتقسيط
ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط


5- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

اجمالى الربح المحقق = اجمالى تحصيلات العام × نسبة مجمل ربح العام

مع مراعاة استخدام نسبة مجمل ربح الخاصة بكل عام مع عقود البيع بالتقسيط المبرمة ذلك العام

من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


6- ترحيل اجمالى الربح المحقق الي قائمة الدخل

من ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط
الى ح/ قائمة الدخل











مثال (2) :

فيما يلي بعض البيانات التي امكن الحصول عليها من دفاتر احدى المنشآت التي تستخدم نظام البيع بالتقسيط عن سنوات1997-1998- 1999



1999
1998
1997
البيان
450000
350000
300000
المبيعات بالتقسيط
225000
192500
180000
تكلفة المبيعات بالتقسيط



المتحصلات:
30000
60000
210000
من عقود 1997
65000
250000
-
من عقود 1998
300000
-
-
من عقود 1999

المطلوب:

اثبات العمليات السابقة فى دفاتر المنشاة مع العلم بان المنشاة تستخدم نظام الجرد المستمر , كما تستخدم الاساس النقدي فى قياس ارباح المبيعات بالتقسيط


الحل

أ- عام 1997


1- أثبات المبيعات بالتقسيط خلال الفترة

300000 من ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل
300000 الي ح/ المبيعات بالتقسيط


2- اثبات التحصيلات خلال الفترة

210000 من ح/ النقدية
210000 الى ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل


3- اثبات تكلفة المبيعات بالتقسيط


180000 من ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
180000 الي ح/ المخزون


4- اثبات اجمالى الربح المؤجل فى اخر العام

اجمالى الربح المؤجل = 300000 - 180000 = 120000 جنيه
نسبة الربح المؤجل = 120000÷ 300000 × 100 = 40%






300000 من ح/ المبيعات بالتقسيط

الى مذكورين
180000 ح/ تكلفة المبيعات بالتقسيط
120000 ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط


5- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

اجمالى الربح المحقق = 210000 × 40% = 84000 جنيه


84000 من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
84000 الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


6- ترحيل اجمالى الربح المحقق الي قائمة الدخل

84000 من ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط
84000 الى ح/ قائمة الدخل


ب- عام 1998


1- أثبات المبيعات بالتقسيط خلال الفترة

350000 من ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل
350000 الي ح/ المبيعات بالتقسيط


2- اثبات التحصيلات خلال الفترة

310000 من ح/ النقدية
310000 الى ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل


3- اثبات تكلفة المبيعات بالتقسيط


192500 من ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
192500 الي ح/ المخزون


4- اثبات اجمالى الربح المؤجل فى اخر العام

اجمالى الربح المؤجل = 350000 - 192500 = 157500 جنيه
نسبة الربح المؤجل = 157500÷ 350000 × 100 = 45%






350000 من ح/ المبيعات بالتقسيط

الى مذكورين
192500 ح/ تكلفة المبيعات بالتقسيط
157500 ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط


5- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

اجمالى الربح المحقق الخاص بعام 1997 = 60000 × 40% = 24000 جنيه
اجمالى الربح المحقق الخاص بعام 1998 = 250000 × 45% = 112500 جنيه


136500 من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
136500 الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


6- ترحيل اجمالى الربح المحقق الي قائمة الدخل

136500 من ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط
136500 الى ح/ قائمة الدخل


ج- عام 1999


1- أثبات المبيعات بالتقسيط خلال الفترة

450000 من ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل
450000 الي ح/ المبيعات بالتقسيط


2- اثبات التحصيلات خلال الفترة

395000 من ح/ النقدية
395000 الى ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل


3- اثبات تكلفة المبيعات بالتقسيط


225000 من ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
225000 الي ح/ المخزون


4- اثبات اجمالى الربح المؤجل فى اخر العام

اجمالى الربح المؤجل = 450000 - 225000 = 225000 جنيه
نسبة الربح المؤجل = 225000÷ 450000 × 100 = 50%






450000 من ح/ المبيعات بالتقسيط

الى مذكورين
225000 ح/ تكلفة المبيعات بالتقسيط
225000 ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط


5- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

اجمالى الربح المحقق الخاص بعام 1997 = 30000 × 40% = 12000 جنيه
اجمالى الربح المحقق الخاص بعام 1998 = 65000 × 45% = 29250 جنيه
اجمالى الربح المحقق الخاص بعام 1999 = 300000 × 50% = 150000 جنيه


191250 من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
191250 الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


6- ترحيل اجمالى الربح المحقق الي قائمة الدخل

191250 من ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط
191250 الى ح/ قائمة الدخل

_____________________________________________________________________________________

ثالثآ- التوقف عن تسديد الاقساط و اعادة تملك السلعة :

فى هذه الحالة يتم فتح حساب جديد باسم حساب ارباح و خسائر العقود الغير مسددة يجعل دائنآ برصيد حساب اجمالى الربح المؤجل اخر العام (الخاص بالسلعة المرتدة) كما يجعل دائنآ بالقيمة العادلة للسلعة المرتدة (متضمنة اى تكاليف مطلوبة لاصلاح او تعديل السلعة المرتدة) و يجعل مدينآ برصيد حساب عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل (الخاص بالسلعة المرتدة) . ثم يتم اقفال حساب ارباح و خسائر العقود الغير مسددة في قائمة الدخل و فيما يلى قيود اليومية

من مذكورين
ح/ اجمالى الربح المؤجل
ح/ المخزون / المشتريات

الى ح/ ارباح و خسائر العقود الغير مسددة
______________

من ح/ ارباح و خسائر العقود الغير مسددة الى ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل
____________________
اذا كان رصيد حساب ارباح و خسائر العقود الغير مسددة دائن (ربح)

من ح/ ارباح و خسائر العقود الغير مسددة الى ح/ قائمة الدخل
___________________________
اذا كان رصيد حساب ارباح و خسائر العقود الغير مسددة مدين (خسارة)

من ح/ قائمة الدخل الى ح/ ارباح و خسائر العقود الغير مسددة



مثال (3) :

قامت احدى المنشآت ببيع سلعة خلال عام 1998 بنظام البيع بالتقسيط و كان سعر بيعها 2000 جنيه و تكلفتها 1400 جنيه و قد بلغت مدفوعات العميل خلال عام 1998 400 جنيه و فى خلال عام سدد العميل 500 جنيه ثم توقف عن سداد باقى الاقساط و قامت المنشآة باسترداد السلعة التى قدرت قيمتها عند استردادها بمبلغ 320 جنيه (متضمنة تكاليف الاصلاح او التعديل)

المطلوب :

تحديد الخسارة الناتجة عن اعادة تملك السلعة و كيفية اثباتها محاسبيآ

الحل

1- رصيد حساب عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل = 2000 - 900 = 1100جنيه
2- رصيد حساب اجمالى الربح المؤجل = 600-(900×30%)=330جنيه
3- القيمة العادلة للسلعة المرتدة=320جنيه
4-قيمة الخسارة=1100 -330 - 320=450 جنيه

من مذكورين
330 ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
320 ح/ المخزون / المشتريات
450ح/ ارباح و خسائر العقود الغير مسددة


1100 الى ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل

__________________________________________________________________________________


رابعآ- الفائدة على عقود البيع بالتقسيط:

عادة ما يتضمن ثمن البيع فوائد تكون متضمنة فى قيمة كل قسط و فى هذه الحالة يلزم اتباع الاتي

1- تحديد ثمن البيع الفورى و هو القيمة الحالية للاقساط
2- يتم المحاسبة عن تحقيق الربح بالنسبة لثمن البيع الفورى كما سبق شرحه
3- بالنسبة لفوائد التقسيط يتم معالجتها كما يلي :

3/1 اثبات الفوائد بالكامل كايرادات فوائد مؤجلة

من ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل

الى مذكورين
ح/ المبيعات بالتقسيط
ح / ايرادات الفوائد المؤجلة
________________________

3/2 اثبات الفوائد المستحقة الخاصة بكل سنة

من ح / ايرادات الفوائد المؤجلة

الى ح / ايرادات الفوائد المكتسبة





ويتم تحديد نصيب أى سنة من الفوائد المكتسبة باستخدام المعادلة التالية :
(مجموع الأقساط – [قيمة الأقساط السابقة – الفوائد المكتسبة للسنوات السابقة]) × معدل الفائدة

مثال (4) :
قامت احدى الشركات فى 1/1/2002 بشراء آلة بمبلغ 3.000.000 جنيه و تبلغ تكلفتها 1592500 جنيه ويتم السداد على خمسة أقساط متساوية تسدد فى اخر كل عام قيمة كل قسط 600.000 جنيه مع العلم أن سعر الشراء النقدى 2.275.000 جنيه .
المطلوب :
قيود اليومية لإثبات بيع الآلة و تحصيل الاقساط فى كل عام بافتراض ان سعر الفائدة 10% و بافتراض ان القسط الثالث تم سداده مع القسط الرابع

الحل

اجمالى الربح المؤجل = 2275000 - 1592500 = 682500 جنيه
نسبة الربح المؤجل = 682500÷ 2275000 × 100 = 30%
قيمة الفوائد = 3000000 - 2275000= 725000 جنيه

أ- قيود عام 2002

1- أثبات المبيعات بالتقسيط خلال الفترة

3000000 من ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل

الى مذكورين
2275000 ح/ المبيعات بالتقسيط
725000 ح / ايرادات الفوائد المؤجلة


2- اثبات التحصيلات خلال الفترة

600000 من ح/ النقدية
600000 الى ح/ عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل


3- اثبات تكلفة المبيعات بالتقسيط


1592500 من ح/تكلفة المبيعات بالتقسيط
1592500 الي ح/ المخزون










4- اثبات اجمالى الربح المؤجل فى اخر العام

2275000 من ح/ المبيعات بالتقسيط

الى مذكورين
1592500 ح/ تكلفة المبيعات بالتقسيط
682500 ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط


5- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

نصيب السنة الأولى من الفائدة = (2.275.000 - [صفر - صفر]) × 10% = 227.500 جنيه
المسدد في القسط الاول من اصل ثمن البيع = 600000 - 227500 = 372500جنيه
اجمالى الربح المحقق = 372500 × 30% = 111750 جنيه


111750 من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
111750 الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


6- اثبات الفوائد المستحقة المكتسبة

227500 ح / ايرادات الفوائد المؤجلة

227500 ح / ايرادات الفوائد المكتسبة


ب- قيود عام 2003

1- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

نصيب السنة الثانية من الفائدة = (2.275.000 - [600000 - 227500]) × 10% = 190250 جنيه
المسدد في القسط الثاني من اصل ثمن البيع = 600000 - 190250 = 409750جنيه
اجمالى الربح المحقق = 409750 × 30% = 122925 جنيه


122925 من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
122925 الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


2- اثبات الفوائد المستحقة المكتسبة

190250 ح / ايرادات الفوائد المؤجلة

190250 ح / ايرادات الفوائد المكتسبة









ج - قيود عام 2004


نصيب السنة الثالثة من الفائدة = (2.275.000 - [1.200.000- 417.750]) × 10% = 149.275 جنيه

149275 ح / ايرادات الفوائد المؤجلة

149275 ح / ايرادات الفوائد المكتسبة



د- قيود عام 2005

1- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

نصيب السنة الرابعة من الفائدة = (2.275.000 - [1.800.000- 567.025]) × 10% = 104.200 جنيه
المسدد في القسطين الثالث و الرابع من اصل ثمن البيع = 1200000 - 253475 = 946525جنيه
اجمالى الربح المحقق = 946525 × 30% = 283960 جنيه


283960 من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
283960 الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


2- اثبات الفوائد المستحقة المكتسبة

104.200 ح / ايرادات الفوائد المؤجلة

104.200 ح / ايرادات الفوائد المكتسبة




ه - قيود عام 2006

1- اثبات اجمالى الربح المحقق فى اخر العام

نصيب السنة الخامسة من الفائدة = (2.275.000 - [2.400.000- 671.225]) × 10% = 53.775 جنيه
المسدد في القسط الخامس من اصل ثمن البيع = 600000 - 53775 = 546225جنيه
اجمالى الربح المحقق = 546225 × 30% = 163865 جنيه


163865 من ح/ اجمالى الربح المؤجل على المبيعات بالتقسيط
163865 الى ح/ اجمالى الربح المحقق على المبيعات بالتقسيط


2- اثبات الفوائد المستحقة المكتسبة

53.775 ح / ايرادات الفوائد المؤجلة

53.775 ح / ايرادات الفوائد المكتسبة


خامساً : الإفصاح

1- قيمة المبالغ التي يستحق تحصيلها (ضمن حساب عقود البيع بالتقسيط تحت التحصيل) بعد 12 شهر من تاريخ القوائم المالية يجب ان تظهر ضمن الاصول طويلة الاجل , كما يجب ان تظهر المبالغ المستحقة كل سنة تفصيلآ فى الايضاحات المرفقة بالقوائم المالية.


2- قيمة الأرباح المؤجلة و ايرادات الفوائد المؤجلة التي تستحق بعد 12 شهر من تاريخ القوائم المالية يجب ان تظهر ضمن الالتزامات طويلة الاجل





































































































هناك تعليق واحد:

غير معرف يقول...

مجهود هايل من حضرتك استاذة سلوى بس ياريت لون خط الكتابة يبقى اغمق شوية